Ключевая разница - модель стоимости и модель переоценки
Модель затрат и модель переоценки указаны в МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и называются двумя вариантами, которые предприятия могут использовать для переоценки внеоборотных активов. Ключевое различие между моделью затрат и моделью переоценки заключается в том, что стоимость внеоборотных активов оценивается по цене, затраченной на приобретение активов в модели затрат, в то время как активы показаны по справедливой стоимости (оценка рыночной стоимости) в модели переоценки.
Учет внеоборотных активов
Независимо от меры, используемой для переоценки, все внеоборотные активы должны первоначально признаваться по себестоимости. Это включает в себя все расходы, понесенные для приведения актива в рабочее состояние, чтобы обеспечить его предполагаемое использование, и включает,
- Стоимость подготовки площадки
- Стоимость доставки и обработки
- Стоимость установки
- Профессиональные сборы для архитекторов и инженеров
- Стоимость удаления актива и восстановления сайта
Что такое стоимостная модель
В модели затрат актив признается по чистой балансовой стоимости (себестоимость за вычетом накопленной амортизации). Амортизация – это расходы, связанные с отражением сокращения срока полезной службы актива. Эти амортизационные отчисления собираются на отдельный счет под названием «счет накопленной амортизации» и используются для определения чистой балансовой стоимости актива в любой момент времени.
Напр. ABC Ltd. приобрела транспортное средство для доставки товаров за 50 000 долларов США, а накопленная амортизация на 31 декабря 2016 года составила 4 500 долларов США. Таким образом, остаточная стоимость на эту дату составляет 45 500 долларов США.
Основное преимущество использования модели затрат заключается в том, что при оценке не будет погрешностей, поскольку стоимость внеоборотного актива легко доступна; таким образом, это довольно простой расчет. Однако это не дает точной стоимости внеоборотного актива, поскольку цены на активы, вероятно, со временем изменятся. Это особенно верно в отношении внеоборотных активов, таких как недвижимость, цены на которую постоянно растут.
Напр. Цены на недвижимость в Эйлсбери, Великобритания, выросли на 21,5% в 2016 году
Рисунок 1: Рост цен на недвижимость в Великобритании
Что такое модель переоценки
Эта модель также известна как метод «рыночной оценки» или метод оценки активов по справедливой стоимости в соответствии с Общепринятыми методами бухгалтерского учета (GAAP). В соответствии с этим методом внеоборотные активы учитываются по переоцененной стоимости за вычетом амортизации. Для применения этого метода справедливая стоимость должна быть надежно оценена. Если компания не может получить разумную справедливую стоимость, актив должен оцениваться с использованием модели затрат в МСФО (IAS) 16, предполагая, что стоимость перепродажи имущества равна нулю, как указано в МСФО (IAS) 16.
Если переоценка приводит к увеличению стоимости, она должна быть отнесена на счет прочего совокупного дохода и отражена в капитале в составе отдельного резерва под названием «прирост стоимости от переоценки». Уменьшение, возникающее в результате переоценки, должно признаваться в качестве расхода в той мере, в какой оно превышает любую сумму, ранее отнесенную на счет прироста стоимости от переоценки. Во время выбытия актива любой прирост переоценки должен быть переведен непосредственно в состав нераспределенной прибыли или может быть оставлен в составе прироста переоценки. Внеоборотные активы в рамках обеих моделей подлежат амортизации с учетом сокращения срока полезного использования.
Согласно МСФО (IAS) 16, если переоценивается один актив, переоценке подлежат все активы в этом конкретном классе активов. Например, если компания имеет три здания и хочет применить эту модель, все три здания должны быть переоценены.
Основной причиной, по которой компании применяют этот подход, является обеспечение того, чтобы внеоборотные активы отражались в финансовой отчетности по их рыночной стоимости, таким образом, это дает более точную картину, чем модель затрат. Однако это дорогостоящее мероприятие, поскольку переоценку следует проводить через регулярные промежутки времени. Кроме того, иногда руководство может быть предвзятым и назначать более высокую переоцененную сумму активам, которые превышают разумную рыночную стоимость, что приводит к завышению оценки.
В чем разница между моделью затрат и моделью переоценки?
Модель затрат и модель переоценки |
|
| В модели затрат активы оцениваются по затратам, понесенным для их приобретения. | В модели переоценки активы отражаются по справедливой стоимости (оценка рыночной стоимости). |
| Класс активов | |
| Класс в этой модели не осуществляется. | Весь класс должен быть переоценен. |
| Частота оценки | |
| Оценка проводится только один раз | Оценки проводятся через равные промежутки времени. |
| Стоимость | |
| Это менее затратный метод. | Это дорого по сравнению с затратной моделью. |
Резюме – Модель затрат и модель переоценки
Хотя существует разница между моделью затрат и моделью переоценки, решение о том, какой метод следует использовать, может быть принято по усмотрению руководства, поскольку стандарты бухгалтерского учета допускают оба метода. Для применения модели переоценки главным критерием должно быть наличие надежной рыночной оценки. Это можно сделать, проверив рыночные цены на аналогичные по характеру внеоборотные активы, чтобы получить надежную стоимость. Если компания предпочитает менее сложную модель, она может использовать модель затрат, которая довольно проста.
