Ключевая разница – МСФО 27 и МСФО 10
МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность» содержат рекомендации по учету финансовых результатов холдинговых компаний. Ключевое различие между МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 10 заключается в том, что МСФО (IFRS) 10 изменяет критерии МСФО (IAS) 27, согласно которым материнская компания признает свое требование о подготовке консолидированной отчетности, переопределяя концепцию контроля. В соответствии с рекомендациями МСФО (IFRS) 10 для принятия решения о консолидации порядок учета может быть завершен на основе МСФО (IAS) 27 в зависимости от того, является ли предприятие дочерним, ассоциированным или совместным предприятием.
Прежде чем рассматривать разницу между МСБУ 27 и МСФО 10, давайте кратко рассмотрим, что подразумевается под холдинговой компанией и материнской компанией.
Когда компания владеет долей в другой организации, ее (второй организации) активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы принадлежат компании до процента владения. В этом случае компания называется «материнской». Вторая компания может быть «дочерней» или «ассоциированной», в зависимости от доли, принадлежащей материнской компании, и называется «холдинговой компанией». Если компания совместно с третьей стороной контролирует долю участия в предприятии (известном как «совместное предприятие»), такие доли также должны быть включены в финансовую отчетность.
Что такое МСФО (IAS) 27
IAS 27 устанавливает необходимые рекомендации относительно,
- Когда компании необходимо консолидировать другую организацию,
- Как учесть изменение доли владения,
- Как подготовить отдельную финансовую отчетность,
- Другая связанная информация
Консолидация решается на основе концепции «контроля», которая осуществляется, когда материнская компания владеет более чем 50% холдинговой компании. В этом сценарии холдинговая компания называется дочерней. Доля дочерней компании в активах, обязательствах, доходах и расходах должна отражаться в финансовой отчетности материнской компании.
Согласно требованиям Совета по стандартам финансовой отчетности (FASB) и Совета по международным стандартам финансовой отчетности (IASB), все компании, владеющие контрольным пакетом акций, обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность. В дополнение к 50% доле контроль может быть подтвержден властью,
- Для управления финансовой и операционной политикой организации в соответствии с законом или соглашением; или
- Назначать или снимать с должности большинство членов совета директоров; или
- Отдать большинство голосов на заседании совета директоров
Материнская компания может иметь различную долю участия в холдинговой компании, кроме контрольного пакета акций. Они,
Соратники
Ассоциированное лицо - это юридическое лицо, в отношении которого компания оказывает значительное влияние, но не контролирует. Для этого компания должна приобрести долю собственности в размере от 20% до 50% ассоциированной компании. Учет ассоциированных компаний регулируется МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные компании»
Совместные предприятия
Это совместные усилия двух сторон по объединению их ресурсов для ведения бизнеса. Процент владения каждой стороной будет определяться на основе объема внесенных ресурсов. Учет совместных предприятий регулируется МСФО (IAS) 31 «Участие в совместных предприятиях».
Рисунок 1. Инвестиции материнской компании в холдинговые компании в зависимости от доли владения
Что такое МСФО 10?
МСФО 10 создан для введения стандартизированной модели контроля, которая может применяться ко всем организациям, включая компании специального назначения. Изменения требуют от тех, кто занимается внедрением МСФО (IFRS) 10, применения значительных суждений для определения того, какие предприятия следует контролировать, и, следовательно, требуют консолидации со стороны материнской компании.
МСФО 10 переопределяет терминологию, используемую в МСФО (IAS) 27, и заменяет термин «материнская компания» на «инвестор», а «холдинговая компания» на «объект инвестиций». Изменение метода консолидации настоящим стандартом не предусмотрено; скорее, это пересматривает вопрос о том, следует ли консолидировать предприятие путем пересмотра концепции «контроля».
Контроль переопределяется как право инвестора на получение переменного дохода и возможность влиять на этот доход посредством власти над объектом инвестиций. Таким образом, инвестор должен иметь следующее, чтобы иметь контроль над объектом инвестиций.
- Власть над объектом инвестиций, т. е. наличие существующих прав, дающих текущую возможность направлять деятельность объекта инвестиций, существенно влияющую на доходность объекта инвестиций
- Возможность или права на переменную прибыль от участия в объекте инвестиций
- Возможность использовать свою власть над объектом инвестиций, чтобы повлиять на размер дохода инвестора
Власть проистекает из прав, которые могут быть простыми (посредством права голоса) или сложными (закрепленными в договорных соглашениях); доходность объекта инвестиций будет варьироваться в зависимости от уровня его эффективности, время от времени увеличиваясь и уменьшаясь; так называемый «переменный» возврат.
В чем разница между МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 10?
МСФО 27 и МСФО 10 |
|
| IAS 27 гласит, что компания должна составлять консолидированную финансовую отчетность, если она контролирует (владеет долей более 50%) другую организацию. | МСФО (IFRS) 10 определяет контроль как право инвестора на получение переменного дохода и возможность влиять на этот доход посредством власти над объектом инвестиций. |
| Единообразие | |
| Признание различных типов холдинговых компаний согласно МСФО (IAS) 27 варьируется в зависимости от доли владения инвестирующей организацией. Таким образом, методы менее стандартизированы. | МСФО (IFRS) 10 обеспечивает унифицированную структуру признания владения акциями других организаций. |
| Терминология | |
| В МСФО (IAS) 27 компания, которая инвестирует в другую компанию, называется «материнской компанией», а последняя называется «холдинговой компанией». | В МСФО (IFRS) 10 термин «материнская компания» был изменен на «инвестор», а холдинговая компания стала именоваться «объектом инвестиций». |
| Дата вступления в силу | |
| МСФО 27 был переиздан в июле 2009 года (ранее стандарт назывался МСБУ 27 – Отдельная финансовая отчетность). | МСФО 10 вступил в силу для отчетных периодов, начинающихся после января 2013 года. |
Краткий обзор – сравнение МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 10
Разница между МСФО (IAS) 27 и МСФО (IFRS) 10 преимущественно зависит от концепции контроля и использования терминологии. МСФО (IFRS) 10 не меняет требований к порядку учета, а скорее дает новые рекомендации относительно того, как следует принимать решение о консолидации. Таким образом, критерии контроля согласно МСФО (IAS) 27 были заменены МСФО (IFRS) 10.
